بيع عقود الموارد النفطية
Sales of Mineral Properties
تتركز المعالجة المحاسبية لعملية بيع الحصص في الموارد النفطية في الإجابة عن التساؤل التالي: هل يتم إدراك الربح أو الخسارة الناتجة عن عملية البيع؟ وإذا كان الأمر كذلك فكيف يتم قياس ذلك الربح أو الخسارة؟ وستتم مناقشة الإجابة عن التساؤلات السابقة على النحو الموضح في الصفحات القادمة.
وتجدر الإشارة في بداية هذا الجزء أننا نقصد بالبيع كل من الحصص العاملة أو الحصص غير العاملة مثل الإتاوة المقتطعة ،ORI، أو حصة في صافي الربح، غيرها من الحصص غير العاملة. كما تجدر الإشارة إلى أن المعالجة المحاسبية هي واحدة سواء تم بيع حصة عاملة أو غير عاملة مع العلم بأننا سوف نناقش في بداية هذا الجزء المعالجة المحاسبية وفقاً لطريقة المجهودات الناجحة، على أن تتم بعد ذلك، وفي جزء مستقل الإشارة إلى المعالجة المحاسبية في ظل طريقة التكلفة الكلية.
1- بيع الحصة بالكامل في عقود غير مؤكدة
Sale of Entire Interest in Nonproved Properties
في حالة بيع حصة عاملة بالكامل لعقود غير مؤكدة، ليس بها احتياطي مؤكد، فإن السؤال الذي يطرح نفسه في حالة اتباع طريقة المجهودات الناجحة هو: هل يتم إدراك الربح أو الخسارة، أم يعتبر المبلغ المحصل من قيمة البيع بمثابة تكاليف مستردة، دون إدراك ربح أو خسارة ؟
يتم في ظل الممارسة الأمريكية التمييز بين حالتين الأولى وهي إذا كان العقد له أهميته ويتم عمل اختبار النقص impairment عليه بصورة فردية، فإنه يتم إدراك الخسارة أو الربح الناتج عن البيع. والحالة الثانية إذا كان العقد غير ذات أهمية ويتم عمل اختبار النقص والرسملة ضمن مجموعة عقود (أو ممتلكات) فإن الربح لا يتم إدراكه إلا متى ما كان البيع يتجاوز التكلفة الأصلية للعقد. أما بالنسبة للخسارة فلا يتم إدراكها، ولكن يتم جعل المخصص مديناً بمقدارها، وهو ما سيتضح من خلال الأمثله التالية :
مثال1 : بيع الحصة بالكامل لعقد ذى أهمية ولا توجد خسارة نقص سابقة: باعت شركة نفط اليمن حصتها العاملة في أحد العقود غير المؤكدة بالكامل بمبلغ 2 مليون دولار، حصلت بشيك، مع العلم بأنه لم يسجل نقص في الفترة السابقة وأن تكلفة الحصة المباعة بلغت 1,5 مليون دولار. ويعتبر العقد ذا أهمية إذ أنه كان يتم إجراء اختبار النقص عليه بصورة مستقلة عن بقية العقود مع العلم بأن المنشأه تتبع طريقة المجهودات الناجحة.
وضح المعالجة المحاسبية؟
الإجابة:
طالما والعقد ذو أهمية ويتم إجراء اختبار النقص عليه بصورة مستقلة، فإنه وفقاً للتشريعات الأمريكية، يتم الاعتراف بأي ربح أو خسارة تظهر كنتيجه للبيع. وتظهر القيود (بالمليون) كما يلي:
إلى مذكورين
1,5 حـ / اقتناء عقود غير مؤكدة
0,5 حـ / ربح بيع عقود غير مؤكدة.
101 Cash
211 Unproved Properties
620 Gains on Property Sales
مثال 2: بيع الحصة بالكامل لعقد ذي أهمية وتوجد خسارة نقص سابقة: وإذا فرض في المثال السابق أنه سبق وسجلت خسارة نقص قدرها 25 ألف دولار، فإن المعالجة المحاسبية تختلف إذ أن مقدار الربح أو الخسارة الذي يتم الإعتراف به يتمثل في الفارق بين صافي ما تم الحصول عليه من عملية البيع وصافي القيمة الدفترية للعقد. ويظهر القيد كما يلي:
من مذكورين
2 حـ / النقدية
0,25 حـ / مخصص النقص في العقود غير المؤكدة
إلى مذكورين
1,5 حـ/ عقود غير مؤكدة
0,25 حـ / ربح بيع عقود غير مؤكدة.
101 Cash
219 Allowance for Impairment of unproved Properties
211 Unproved Properties
620 Gains on Property Sales
ويلاحظ أن القيد السابق شبيه ببيع أي أصل ثابت، والاختلاف فقط في المسمى.
مثال3: بيع الحصة بالكامل لعقد غير ذات أهمية ولا توجد خسارة نقص سابقة. باعت شركة نفط اليمن حصتها العاملة في أحد العقود غير المؤكدة بالكامل بمبلغ 2 مليون دولار حصلت بشيك، مع العلم بأنه لم يسجل نقص في الفترة السابقة، وأن تكلفة الحصة المباعة بلغت 2,5 مليون دولار. ويعتبر العقد غير ذات أهمية، وأن العقد المباع هو جزء من مجموعة العقود والتي في ضوئها يتم إجراء اختبارات النقص. مع العلم بأن المنشأه تتبع طريقة المجهودات الناجحة.
وضح المعالجة المحاسبية؟
في هذه الحالة ووفقاً للممارسة الأمريكية التي أوصت بها هيئة تداول الأوراق المالية، لا يتم الاعترف بالربح أو الخسارة، ولكن تتم التسوية في حساب مخصص النقص، ويكون القيد للمثال السابق كما يلي:
من مذكورين
2 حـ/ النقدية
0,50 حـ / مخصص النقص في العقود غير المؤكدة
2,5 إلى حـ / عقود غير مؤكدة
101 Cash
219 Allowance for Impairment of unproved Properties
211 Unproved Leaseholds
أما لو تم بيع العقد في المثال السابق بمبلغ 3 مليون دولار ، فإنه في هذه الحالة يتم الاعتراف بالربح كون حصيلة البيع تفوق التكلفة الأصلية البالغة 2 مليون، ويكون القيد كما يلي:
3 من حـ/ النقدية
إلى مذكورين
2,5 حـ / عقود غير مؤكدة
0,5 حـ / ربح بيع عقود غير مؤكدة
مثال 4 : بيع الحصة بالكامل لعقد غير ذات أهمية وتوجد خسارة نقص سابقة: باعت شركة نفط اليمن حصتها العاملة في أحد العقود غير المؤكدة بالكامل بمبلغ 2 مليون دولار، حصلت بشيك، مع العلم بأن رصيد مخصص خسارة النقص في تاريخ البيع بلغت 25 الف دولار، وأن تكلفة الحصة المباعة بلغت 2,5 مليون دولار. ويعتبر العقد غير ذات أهمية، وأن العقد المباع هو جزء من مجموعة العقود والتي في ضوئها يتم إجراء اختبارات النقص مع العلم بأن المنشأه تتبع طريقة المجهودات الناجحة.
وضح المعالجة المحاسبية؟
الإجابة:
في هذه الحالة لا يتم الاعتراف بالربح أو الخسارة، كون العقد جزءاً من مجموعة عقود. وتتم تسوية أي ربح أو خسارة في حساب مخصص النقص، ويظهر القيد كما يلي:
من مذكورين
2 حـ / النقدية
0,5 حـ / مخصص النقص في العقود غير المؤكدة
2,5 إلى حـ / عقود غير مؤكدة
101 Cash
219 Allowance for Impairment of unproved Properties
211 Unproved Properties
