التنازل عن كل أو جزء من الحصة إلى طرف آخر
Farm in/farm out
ويقصد بذلك قيام المالك لحصة عاملة the farmer بتحويل حصته كاملة أو جزء منها إلى طرف آخر يسمى المتنازل له the farmee في مقابل قيام الأخير بتنفيذ عمل متفق عليه مثل موافقة المتنازل له بالقيام بأعمال الاستكشاف في منطقة العقد أو حفر آبار أو تطوير العقد وتحمل كل أو بعض التكاليف المرتبطة بتلك الأعمال حسب الاتفاق. وبعد قيام الطرف المتنازل له بالقيام بالأعمال المتفق عليها، فإنه تتم المشاركة في التكاليف والإيرادات المستقبلية، كل طرف بحسب حصته.
وتجدر الإشارة إلى أنه يتم أحياناً قيام الشريك العامل (المتنازل) (the operating interest owner (farmor بتحويل كل الحصة العاملة، بأعبائها الخاصة بالاستكشاف والتطوير والإنتاج، إلى المتنازل له وعادة ما يحتفظ المتنازل في هذه الحالة بحصة غير عاملة شبيهة بالإتاوة المقتطعة overriding royalty. وهذه الإتاوة شبيهة بالإتاوة العادية، غير أنها نتاج للحصة العاملة، وبالتالي تنتهي الإتاوة بانتهاء الحصة العاملة.
وتوجد عدة صور لهذا النوع من الترتيبات التعاقدية. فقد يقوم المتنازل بتحويل حصته بالكامل إلى المتنازل له لاستكشاف وحفر منطقة أو عقد غير مؤكد، في مقابل احتفاظ المتنازل بحصة إتاوة مقتطعة من الحصة الاصلية (overriding royalty interest (ORI ، وبحيث يحصل المتنازل على الإتاوة عندما يكون صافي ربح المتنازل له كافياً لاسترداد تكاليف الحفر والاستكشاف. وفي حالة عدم وجود احتياطي، لا يكون المتنازل له مسؤولاً عن دفع أي شيء للمتنازل.
وقد أوضحت التشريعات الأمريكية أن التنازل عن حصة في عقد غير مؤكد والاحتفاظ بحصة غير عاملة في مقابل أعمال الحفر والتطوير والتشغيل التي يقوم بها المتنازل له، يعتبر نوعاً من أنواع تجميع الأصول في الشراكة القائمة، وبالتالي لا يتم الاعتراف بأي ربح أو خسارة من قبل الطرفين. وتصبح التكاليف الخاصة بالحصة الأصلية المسجلة في الدفاتر بمثابة تكلفة الحصة المحتفظ بها أو المقتطعة من الحصة الأصلية كنتيجة للتنازل.
وبالنسبة للمعالجة المحاسبية فإن المتنازل له يقوم بتطبيق القواعد المحاسبية السارية فيما يتعلق بالرسملة أو التنفيق حسب الطريقه التي يتبعها، ولا تسجل أية تكاليف خاصة بالاقتناء. وبالمقابل لا يسجل المتنازل أية تكاليف عن الاستكشاف والحفر التي يقوم بها المتنازل له. وفي حالة ما يحتفظ المتنازل عن حصة إتاوة مقتطعة من الحصة الأصلية ORIS فإن تكلفة الاقتناء المرسملة الخاصة بالحصة العاملة يجب أن يعاد تصنيفها إلى حصة غير عاملة، وذلك بإقفال تكاليف العقد غير المؤكد المتنازل به في حساب الإتاوة المقتطعة أو المحتفظ بها، كما يتضح من الأمثلة التي سترد لاحقاً.
وفي حالة الحصول على احتياطي تجاري، يتم تحويل تكلفة الحصة غير العاملة للعقود غير المؤكدة إلى مجموعة أو فئة العقود المؤكدة.
مثال:
دخلت شركة نفط اليمن مع شركة الصقر النفطية في عقد تنازل Farm in/farm out حيث وافقت شركة الصقر على تحمل كافة تكاليف الاستكشاف والحفر والتطوير في مقابل تنازل شركة نفط اليمن بحصتها العاملة إلى شركة الصقر وتحتفظ الأولى 10 حصة إتاوة مقتطعه أو محتفظ بها من الإنتاج الكلي للمورد ORI . وقد تحملت شركة الصقر مبلغ 900,000 دولار في مقابل تكاليف حفر استكشاف غير ملموسة ومبلغ 1,500,000 دولار تكاليف ملموسة خاصة بالآبار الاستكشافية. مع العلم بأن العقد كلف شركة نفط اليمن 150,000 دولار في تاريخ التنازل، وقدرت القيمة العادلة للعقد بمبلغ 500,000 دولار.
وضح المعالجة المحاسبية في دفاتر كل من المتنازل والمتنازل له؟
الإجابة:
يجب الإشارة إلى أنه وفقاً للتشريعات الأمريكية لا تعترف شركة نفط اليمن بأي ربح أو خسارة وتعتبر التكاليف التي أنفقتها بمثابة تكلفة الحصة المحتفظ بها في صورة إتاوة. وأيضاً المتنازل له شركة الصقر لا يجب أن تعترف بأي ربح أو خسارة. والسبب أن كلا الطرفين قد أسهم في الشراكة حيث قدم المتنازل العقد والمتنازل له قام بأعمال الحفر والتطوير. وعند اكتشاف الاحتياطي كل طرف سوف يُظهر في تقاريره حصته في الاحتياطي والإنتاج.
وتظهر القيود المحاسبية كما يلي:
أولاً - في دفاتر المتنازل شركة نفط اليمن
تصبح تكلفة العقد البالغة 150,000 دولار بمثابه تكلفة الإتاوة المقتطعة أو المحتفظ بها ويتم تسجيلها بالقيد التالي وذلك بافتراض أنه لم يسبق وسجل أي نقص أو تخفيض:
150,000 من حـ/ الإتاوة المقتطعة غير المؤكدة
150,000 إلى حـ/ عقود غير مؤكدة
قيد إثبات التنازل والاحتفاظ بـ 10% كإتاوة
214 Unproved Overriding Royalties Interest
211 Unproved Properties
وإذا فرض في الحالة السابقة أنه سبق تسجيل نقص في قيمة العقد من قبل شركة نفط اليمن قبل تاريخ التنازل بمبلغ 20,000 ،دولار، فإن صافي القيمة هي التي تعتبر بمثابه تكلفة لحصة الإتاوة المقتطعة او المحتفظ بها، ويظهر القيد كما يلي:
من مذكورين
130,000 حـ / الإتاوة المقتطعة غير المؤكدة
20,000 حـ/ مخصص النقص ومجمع الإطفاء للعقود غير المؤكدة
150,000 إلى حـ/ عقود غير مؤكدة
قيد اثبات التنازل والاحتفاظ بـ 10% كإتاوة
214 Unproved Overriding Royalties Interest
219 Allowance for Impairment and Amortization of Unproved Properties 211 Unproved Properties
وفي حالة ما تكون البئر ناجحة فإن شركة نفط اليمن سوف تقوم بتحويل الإتاوة المقتطعة غير المؤكدة إلى إتاوة مؤكدة. حيث يتم اقفال حساب الإتاوة المقتطعة غير
المؤكدة في حساب الإتاوة المقتطعة أو المحتفظ بها المؤكدة وذلك في حساب رقم 244 Proved Overriding Royalties Interest
أما في حالة ما تكون البئر جافة فإن شركة نفط اليمن سوف تثبت ذلك كنقص في قيمة العقد.
ثانياً - في دفاتر المتنازل له شركة الصقر النفطية
تصنف شركة الصقر استثماراتها بحسب نوع النفقة، كما أنه لا يتم تخصيص أي مبلغ في مقابل حق الحصول على العقد. ويتم إثبات التكاليف التي تحملتها بالقيد التالي:
بالنسبة لتكاليف الاستكشاف غير الملموسة والملموسة يكون القيد:
من حـ/ أعمال تحت الإنشاء
900,000 حـ / أعمال تحت الإنشاء- تكاليف غير ملموسة
1,500,000 حـ/ أعمال تحت الإنشاء – تكاليف ملموسة
2,400,000إلى حـ/ الدائنين
Work in Progresses
241 Work in Progresses - Intangible Costs- Exploratory Drilling
243 Work in progress - Tangible Costs - Lease and Well Equipment 301 Vouchers Payable
ثم يتم عند ظهور نتائج الحفر إجراء القيود المحاسبية اللازمة في ضوء وجود نفط بكميات تجارية من عدمه، وذلك بحسب الطريقة المحاسبية التي تتبعها الشركة وفقاً لما تم توضيحه في الفصول الخاصة بطريقة المجهودات الناجحة وطريقة التكلفة الكلية.
