مثال:
يعمل موظف أمريكي الجنسية في شركة فنزويلا النفطية كمستشار، ويتقاضى في مقابل ما يقدمه من خدمات 8000 دولار، بالإضافة إلى تحمل شركة فنزويلا النفطية الضرائب المحلية المفروضة على ما يحصل عليه الموظف. فإذا علمت أن معدل الضرائب على المرتبات هو 30%، فما هي التكاليف المباشرة؟
الإجابة:
التكلفة المباشرة هي مقدار ما يدفع للمستشار وما تتحمله الشركة من ضرائب على ما يدفع لذلك الموظف، وهو ما يتم احتسابه كما يلي:
المبلغ قبل الضرائب = صافي المبلغ المدفوع × مقلوب متمم نسبة الضريبة.
= (70 ÷ 100) × 140,000 = 11,429
والمبلغ السابق يمثل التكلفه المباشرة. ويمكن احتساب مبلغ الضريبة والصافي کما یلي:
= مقدار الضريبة = 11,429 × 30 % = 3,429
صافي ما يدفع للمستشار الفني = 11,429 -3,429 = 8000 دولار.
ونجد في الكثير من الحالات أن العامل الأجنبي يخضع للضريبة المحلية، وكذا عليه أن يدفع الضريبة في بلده الأصلي عما يتقاضاه من مرتبات وكل ما يحصل عليه من منافع أخرى في الدولة المضيفة. وفي هذه الحالة تقوم الشركة العاملة برفع دخل العامل الأجنبي لأنه بالنسبة للدولة الأصلية للعامل تعتبر الضريبة المحلية التي تدفع عن الموظف بمثابة دخل خاضع للضريبة. وهو ما يتضح من خلال المثال التالي:
مثال:
إذا فرض في المثال السابق بأن إجمالي ما حصل عليه الموظف من راتب وغيره خلال العام بلغ 140,000 دولار. وأن ضرائب الدخل في فنزويلا تبلغ 30% على كل ما يحصل عليه الموظف محلياً. وإذا فرض أن ضرائب الدخل الأمريكية، البلد الأصلي للموظف، تبلغ 35%، فما هي التكلفة الإجمالية الخاصة بالموظف؟
الإجابة:
تجدر الإشارة إلى أنه لا يهمنا ما سيدفعه الموظف من ضرائب في بلده الأصلي، وبالتالي لن نقوم باحتسابها. ولكن ما يهمنا هو معرفة إجمالي تكلفة الموظف التي ستتحملها الشركة وهى متمثلة في إجمالي ما يدفع له من راتب وغيره، بالاضافة إلى الضرائب التي سيتم دفعها نيابة عنه سوى تلك الضريبة المحلية أو ما يترتب عليها من ضريبة في بلده الأصلي لكون التشريعات الضريبية في البلد الأصلي للموظف تعتبر الضريبة المحلية بمثابة دخل اضافي للموظف. أي أن التزام الشركة نحو الموظف محصوراً في أن تسدد عنه الضريبة المحلية وما يترتب عليها من آثار ضريبية في بلده الأصلي، بحيث يتم تجنيب الموظف في بلده الأصلي، أية التزامات مالية مرتبطة بالضرائب المحلية وبالتالي ما سيتحمله الموظف في بلده الأصلي من ضرائب سيكون محصوراً على ما يدفع له من رواتب ومنافع أخرى.
المبلغ قبل الضرائب = صافي المبلغ المدفوع × مقلوب متمم نسبة الضريبة.
= 140,000 × (100 ÷ 70) = 200,000 دولار
مقدار الضريبة = 200,000 × 30% = 60,000
صافي ما يدفع للمستشار الفني = 200,000 - 60,000 = 140,000
وبافتراض أن التشريعات الأمريكية تعتبر الضريبة المدفوعة عن الموظف بمثابة دخل يخضع للضريبة الأمريكية، فإن الأمر يتطلب رفع المبلغ مرة أخرى لاحتساب أثر الضرائب على ما يدفع للموظف الأمريكي من ضريبة دخل على ضريبة الدخل الفنزويلية كما يلي:
إجمالي مبلغ الضريبة الذي يتوجب على الموظف دفعه = مقدار الضريبة المحلية × مقلوب متمم نسبة الضريبة في البلد الأصلي.
60,000 × (100 ÷ 65) = 92,308 دولار
مقدار ما يدفع في مقابل الضريبة الأمريكية = 92,308 × 35% = 32,308 دولار. أو
مقدار ما يدفع في مقابل الضريبة الأمريكية = 92,308 - 60,000 = 32,308 دولار.
وفي ضوء ما سبق فإن التكاليف الإجمالية المباشرة التي دفعتها الشركة للموظف هي كما يلي:
تكاليف أخرى:
- في حالة وجود أية تكاليف أخرى مباشرة على العقد، وتمت في ضوء قواعد إعداد واعتماد الموازنات، فإنها تعتبر تكاليف مباشرة، وعلى ان لا تتعارض مع أية اتفاقات أخرى.
- في حالة وجود تكاليف أخرى غير مرتبطة مباشرة بعقد المصالح المشتركة، غير أنه تم الاتفاق بشأنها مع بقية الشركاء غير العاملين فإنها في هذه الحالة تعتبر تكاليف مباشرة.
وفي اختتام مناقشة التكاليف أو الأعباء المباشرة، يجدر التنويه إلى أن تصنيف التكاليف إلى مباشرة قد يكون مناسباً للعقود التي لا تكون الدولة طرفاً فيها، وذلك مثل عقود الشراكة التي تتم بين الشركاء الأجانب والذين يمثلون طرفاً في العقد الذي يتم مع الدولة المضيفة. ذلك ان ما يهم الدولة المضيفة في ظل عقود المشاركة في الإنتاج هو مدى اعتبار التكلفة قابلة للاسترداد من عدمه. غير أنه يمكن القول بأن كافة التكاليف المباشرة تكون تكاليف قابلة للاسترداد، لكونها ترتبط مباشرة بالعقد.
