متطلبات المعيار الرئيسة

يتم إبرام عقود الإنشاء بطرق مختلفة، وهي لغايات هذا المعيار، تصنف إلى عقود ذات سعر محدد وعقود التكلفة مضافاً إليها نسبة معينة. وتشمل بعض عقود الإنشاءات خصائص كل من عقد السعر المحدد وعقد التكلفة مضافاً إليها نسبة معينة، مثال ذلك عقد تكلفة زائد نسبة مع اشتراط حد أقصى للسعر. ويتناول المعيار المتطلبات المتعلقة بالمعالجة المحاسبية للنوعين المذكورين والإفصاحات المطلوبة. 

أولاً: تجميع وتجزئة عقود الإنشاء

Combining and Segmenting Construction Contracts

يتم في بعض الحالات توقيع المقاول على عقد (أو عقود) إنشاءات مع عميل واحد، ويتضمن هذا العقد إنشاء أكثر من أصل والقاعدة العامة لمتطلبات المعيار تقوم على معالجة كل أصل في العقد على حدة، الا ان بعض الحالات المحدودة تستوجب تطبيق المعيار على مجموعة الاصول في العقد أو العقود معاً من اجل إظهار الجوهر الاقتصادي للعقد أو مجموعة العقود.

عندما يغطي العقد عدداً من الأصول فان إنشاء كل اصل يجب أن يعامل كعقد إنشاء منفصل وذلك عند توفر أي من الشروط التالية:

ـ يتم تقديم عروض منفصلة لكل أصل لوحده بمعزل عن الأصول الأخرى.

ـ يخضع كل أصل من الأصول لعملية تفاوضية منفصلة، ويمكن للعميل قبول او رفض كل أصل بشكل افرادي.

ـ إمكانية تحديد إيرادات وتكاليف كل أصل على حدة.

ويتم اعتبار مجموعة العقود، سواء لعميل واحد أو عدد منهم، كعقد إنشاء واحد إذا:

ـ تم التفاوض على مجموعة العقود باعتبارها صفقة واحدة.

ـ كانت العقود مترابطة بعضها ببعض بشكل كبير بحيث يمكن اعتبارها عقد واحد.   

ـ يتم إنجاز العقود بشكل متزامن أو متوازي أو بتسلسل مستمر ومتتابع أي لا يتم إنجاز مرحلة معينة إلا بعد انتهاء مرحلة سابقة. 

مثال (1): مجموعة العقود الواجب المحاسبة عنها كعقود مستقلة (منفصلة)

في 2016/5/1 وقعت شركة الاخلاص للمقاولات 3 عقود مع احد الدوائر الحكومية لإنشاء 3 مباني احدهما مكاتب للإدارة، والأخر كراج يتكون من 5 طوابق، والثالث مبنى خدمات الجمهور، وعند طرح العطاء من قبل الدائرة كانت شروط العطاء تقديم عرض لكل مبنى بشكل مستقل مع تحديد قيمة العطاء لكل مبنى، وقد حدد في إعلان العطاء إمكانية إحالة كل مبنى على مقاول مستقل، وقد بلغت القيمة المتفق عليها لكل مبنى والتكاليف المقدرة لكل منها على النحو التالي : 

المطلوب : تحديد ما اذا كان يتوجب معاملة إنشاء كل مبنى كعقد إنشاء منفصل، ام اعتبار مجموعة العقود، عقد إنشاء واحد، وذلك استناداً الى معيار المحاسبة الدولي رقم (11): "عقود الإنشاء".

حل مثال (1) :
بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (11): "عقود الإنشاء"، يتوجب معاملة إنشاء كل مبنی كعقد إنشاء منفصل نظراً لتوفر الشروط الثلاث التي يتطلبها المعيار لهذه الغاية وهي:

ـ تم تقديم عروض منفصلة لكل أصل لوحده بمعزل عن الأصول الأخرى.

ـ خضع كل أصل من الأصول لعملية تفاوضية منفصلة، وكان بامكان العميل (الدائرة الحكومية) قبول أو رفض كل مبنى بشكل افرادي.

ـ هناك إمكانية تحديد إيرادات وتكاليف كل أصل على حدة. 

مثال (2) : مجموعة العقود الواجب المحاسبة عنها كعقد واحد

في 2016/10/1 وقعت شركة السعادة للمقاولات عقد مع احد البنوك التجارية لإنشاء مبنى يتكون من 10 طوابق يخصص منه 3 طوابق كراجات للموظفين والعملاء والباقي يخصص لاستعمال إدارة البنك، وقد بلغت قيمة كامل العطاء مليون دينار دون توزیع لقيمة العطاء بين مبنى الكراج ومبنى الإدارة.

المطلوب : تحديد ما اذا كان يتوجب معاملة إنشاء كل مبنى كعقد إنشاء منفصل، ام اعتبار مجموعة العقود، عقد إنشاء واحد، وذلك استناداً إلى معيار المحاسبة الدولي رقم (11): "عقود الإنشاء".

حل مثال (2) :

بموجب معيار المحاسبة الدولي رقم (11): "عقود الإنشاء"، يتوجب معاملة إنشاء كامل المبنى بشقية الخاص بالإدارة والخاص بالكراجات كعقد إنشاء واحد وذلك لتوفر الشروط التالية :

ـ تم التفاوض على كامل المبنى باعتباره صفقة واحدة.

ـ المبنيين مترابطين بعضهما ببعض بشكل كبير بحيث يمكن اعتبارهما عقد واحد.

ـ سيتم إنجاز العقود بشكل متسلسل مستمر ومتتابع أي لا يتم إنجاز مرحلة معينة إلا بعد انتهاء مرحلة سابقة.