الأختلافات عن قائمة مصادر الاموال واستخداماتها وقائمة المركز المالي : 

كما أشير اليه في الصفحات السابقة فإن قائمة مصادر الأموال واستخداماتها أقرت في عام 1963 من قبل المعهد الأمريكي للمحاسبين المجازين (AICPA) بموجب الرأي رقم (3) الصادر عن مجلس المعايير المحاسبية المالية (APB) التابع للمعهد المذكور. وقد كان الهدف منها بيان المصادر التي حصلت الوحدة الاقتصادية من خلالها على الاموال خلال الفترة الزمنية المعنية والقنوات والاستخدامات التي وجهتها إليها . ولذلك فانها سلطت الضوء على الأموال (Funds) بشكلها العام بغض النظر عن مدى توفر النقدية، ورغم أنها وفرت بعض المعلومات النافعة التي لم تكن القوائم المالية الأساسية تكشف عنها ، إلا أن ضآلة هذه المعلومات وتطور الحاجة إلى معلومات جديدة قلل من قيمتها وأبعدتها عن الاستخدام منذ سنوات.

أما قائمة التغير في المركز المالي والتي أقرت بموجب المعيار رقم (95) الصادر عن مجلس معايير المحاسبة المالية (FASB) في عام 1987 فأنها تهتم بتوضيح الجوانب المرتبطة أساساً برأس المال العامل - رأسمال التشغيل ، وصافي رأس المال العامل . وبالتالي فأنها تعنى بجانب مهم من السيولة النقدية ومكوناتها ، ولكن بسبب تركيزها على جزء من النشاط المالي والنقدي للمشروع والمتمثل بالاصول والخصوم المتداولة فقد ضعف الاهتمام بها لتحل محلها قائمة التدفقات النقدية - Cash Flow State" "ment التي اهتمت بجميع الأنشطة الأساسية للمشروع التشغيليله والاستثماراية والتمويلية، والتي سلطت الضوء على جانب السيولة النقدية بكل أبعادها ووفرت بذلك معلومات كانت القوائم المالية الاساسية قد أغفلتها رغم الحاجة الماسة لها .

ولغرض توضيح التطبيقات الخاصة بقائمة التدفقات النقدية بالطريقة المباشرة وغير المباشرة وكذلك الإختلافات بينها وبين تلك الخاصة بقائمة مصادر الأموال واستخداماتها وقائمة التغيرات في المركز المالي للمنشأة فأن المثال الشامل التالي يوضح ذلك .

مثال (2) فيما يلي الميزانيات المقارنة لشركة عمان كما هي في 98/12/31 و  1999/12/ 31 وكذلك قائمة الدخل للفترة المنتهية في 1999/12/31 :   

كما توفرت المعلومات الاضافية التالية :

1- تم إصدار اسهم جديدة عددها 1000 سهم بسعر اصدار 32,5 دينار للسهم .

2- تم شراء اراضي بمبلغ 75000 دينار سدد ثمنها بورقة دفع طويلة الاجل .

3- تم بيع أراضي تكلفتها 25000 دينار بمبلغ 35000 دينار .

4- جرى إطفاء سندات قيمتها الاسمية 37500 دينار .

5- تم شراء معدات بمبلغ 45000 دينار نقداً .

6- كان مصروف الاهتلاك عن السنة والداخل ضمن مصاريف التشغيل 33750 دينار.

7- أعلنت الشركة عن توزيع أرباح بنسبة 50٪ من رأس المال ، وجرى توزيع ارباح نقداً قيمتها 20000 دينار .

المطلوب :

1- إعداد قائمة مصادر الاموال واستخداماتها .

2- إعداد قائمة التغيرات في المركز المالي للمشروع وفقاً لمدخل رأس المال العامل.

3- إعداد قائمة التدفقات النقدية بموجب الطريقتين المباشرة وغير المباشرة .

ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ ص157

الحل : اولاً : اعداد قائمة مصادر الاموال واستخدامتها للسنة المنتهية في 31 / 12 / 1999 .
   

ويلاحظ هنا ان الزيادة في رأس الــمال جاءت عن طريق جمع الزيادات في فقرات حقوق المساهمين مطروحاً منه مبلغ 20000 دينار عن توزيعات الارباح .

2 ـ إعداد قائمة المتغيرات في صافي رأس المال العامل (قائمة التغيرات في المركز المالي) للسنة المنتهية في 31/12/1999 .

3 ـ إعداد قائمة التدفق النقدي

أ- بموجب الطريقة المباشرة : Direct Method

بالعودة الى الشكل رقم (5-3) ، نجد أن إعداد قائمة التدفق النقدي بموجب الطريقة المباشرة يتطلب إعادة إحتساب النقد المحصل من العملاء (المبيعات + التغير في رصيد المدينون) والنقد المدفوع للمجهزين ( المشتريات + التغير في رصيد الدائنون) بعد الاخذ بالاعتبار التغير في رصيد البضاعة وكذلك النقد المدفوع عن مصروفات التشغيل النقدية والفوائد وذلك بأخذ أرصدة أول وآخر المدة للحسابات المعنية وذلك كالتالي :

1 ـ النقد المحصل من العملاء = 450000 + ( 42500 - 52500 ) =440000 دينار .

2 ـ النقد المدفوع للمجهزين - مشتريات عام 1999 + التغير في رصيد الدائنون.

وبما أن المشتريات النقدية لعام 1999 تتأثر بارصدة مخزون أول وآخر المدة .

عليه فأن مشتريات عام 1999 النقدية هي :

تكلفة البضاعة المباعة لعام 1999 + مخزون آخر المدة - مخزون أول المدة

3 ـ النقد المدفوع من مصروفات التشغيل والفوائد   

إن مصروفات التشغيل النقدية تتأثر بالمصروفات المدفوعة مقدماً أول المدة وآخر المدة . ولذلك ينبغي معالجة فرق أرصدة هذا الحساب ، كذلك فأن من الضروري استبعاد مصروفات الاهتلاك لانها مصروفات غير نقدية . عليه فأن النقد المدفوع عن مصروفات التشغيل النقدية هو

(مصروفات التشغيل لعام 1999 - الاهتلاك ) + رصيد المصروفات .

المقدمة آخر المدة - رصيد المصروفات أول المدة

(170000 - 33750 ) + 12500 - 6000 = 142750 دينار .
 

ب  ـ بموجب الطريقة غير المباشرة Indirect Method

استناداً الى الطريقة غير المباشرة يتم تحويل صافي الربح المحدد على أساس الاستحقاق إلى الاساس النقدي، وهو ما يتطلب إجراء التسويات التالية :

1- اضافة مصاريف الاهتلاك الى صافي الربح ( المعد بموجب مبدأ الاستحقاق)

2 ـ طرح مكاسب الاراضي :
مع ملاحظة ان صافي التدفق النقدي المستخرج بموجب الطريقة غير المباشرة سيكون مساوياً لصافي التدفق المستحصل بواسطة الطريقة المباشرة