(3) قوائم وسلوك التكاليف في مجال التخطيط : 
اتضح من دراسة سلوك عناصر التكاليف مع تغير حجم النشاط أنها تنقسم في سلوكها تجاه تقلبات حجم النشاط إلى مجموعتين ، مجموعة التكاليف المتغيرة، وهي التي يتغير مجموعها مع تغيرات حجم النشاط زيادة ونقصاً ، وهذه التكاليف يتغير مجموعها مع تغير حجم النشاط في حين أن تكلفة الوحدة منها تظل ثابتة (1)،  ومجموعة التكاليف الثابتة وهي التي لا يتغير مجموعها مع تغير حجم النشاط (في حدود طاقة معينة) في حين أن تكلفة الوحدة منها يتغير.
هذا ويمكن الاستفادة من خاصية ثبات تكلفة الوحدة من العناصر المتغيرة وخاصية ثبات جملة التكاليف الثابتة في تخطيط التكاليف لفترات قادمة أو لمستويات نشاط مختلفة، وتوضح الأمثلة التالية كيف يمكن تخطيط التكاليف من خلال دراسة سلوك عناصر التكاليف. 
مثال (1) : 
بفرض أنه توافرت لدينا البيانات التالية من خلال سجلات منشأة الأمل الصناعية عن  شهر أكتوبر سنة 2018 :
ــ جملة التكاليف المتغيرة 9000 جنيه.
ــ جملة التكاليف الثابتة 6000 جنيه.
ــ بلغت كمية الإنتاج 1000 وحدة والطاقة المتاحة للإنتاج وللبيع 2000 وحدة. 
ــ من المتوقع أن يبلغ الإنتاج خلال الشهر القادم (نوفمبر) 1200 جنيه. 
فالمطلوب : إعداد قائمة التكاليف التقديرية للشهر القادم. 
 
ملاحظات : 
1 - بالنسبة للتكاليف المتغيرة :
بقسمة جملة التكاليف المتغيرة للشهر الحالي 9000 جنيه ÷ عدد الوحدات المنتجة  والمباعة في الشهر الحالي 1000 وحدة نحصل على التكلفة المتغيرة للوحدة وقدرها 9 جنيه. وحيث أنها تظل ثابتة من فترة لأخرى ومن مستوى نشاط لآخر (بفرض ثبات العوامل الأخرى) فتكون تكلفة الوحدة في الشهر القادم 9 جنيه وتكون جملة التكاليف المتغيرة للشهر القادم = 1200 وحدة × 9 جنيه للوحدة = 10800جنيه.
2- بالنسبة للتكاليف الثابتة : 
مجموعها لا يتغير في الشهر القادم ويظل كما هو 6000 جنيه حيث لم يحدث تغير في الطاقة أو الإمكانيات التي تؤثر على التكاليف الثابتة.
مثال (2):

فيما يلي بعض البيانات المستخرجة من سجلات منشأة النجاح الصناعية. قامت المنشأة في العام الحالي 2018 بإنتاج 1000 وحدة تم بيع 800 وحدة منها وكانت تكلفة الوحدة الواحدة كما يلي : 
مواد مباشرة                           20 جنيه
أجور مباشرة                         10 جنيه
تكاليف غير مباشرة متغيرة           7 جنيه
تكاليف غير مباشرة ثابتة             5 جنيه
المجموع                                42 جنيه 
ومن خلال دراسة السوق والظروف الاقتصادية المتوقعة اتضح أن هناك اتجاهاً نحو زيادة الطلب على منتجات المنشأة ، وأن هذا الطلب من المتوقع أنه سيستمر خلال السنوات القادمة، مما دعى إدارة المنشأة إلى التفكير في زيادة حجم الطاقة المتاحة حتى تتمكن من تلبية الزيادة المتوقعة في الطلب على منتجاتها، لذلك قررت الإدارة شراء آلة جديدة تكلفتها 12000 جنيه ويقدر عمرها الاقتصادي بخمس سنوات تباع في نهايته بمبلغ 2000 جنيه، كما قررت الإدارة أيضاً استئجار مخزن جديد بقيمة إيجارية سنوية قدرها 500 جنيه. 
فإذا علمت ما يلي :
1- من المتوقع أن تبيع المنشأة في العام القادم 1500 وحدة وتحتفظ بمخزون من الإنتاج التام في أخر الفترة يقدر بـ 300 وحدة.
2 ـ من المتوقع ارتفاع أسعار المواد المباشرة بمعدل 5 %.  
3- نظراً لزيادة خبرة العمال بطبيعة ونظام العمل فمن المتوقع أن ترتفع كفاءة العمال مما يترتب عليه انخفاض كمية المواد المستهلكة في إنتاج الوحدة بنسبة10 % ونقص الوقت المستغرق في إنتاج الوحدة بنسبة 20% .  
4- يتوقع زيادة أسعار التكاليف غير المباشرة المتغيرة بنسبة 5 % مع العلم بأن درجة مرونة هذه العناصر تبلغ 80% .
فالمطلوب :
إعداد قائمة التكاليف الصناعية لتحديد تكلفة الانتاج تام الصنع لعام 2019. 
  
ملاحظات:
يتضح من بيانات المثال ما يلي: 
أ ـ هناك تغيراً متوقعاً في أسعار عناصر التكاليف وفي كفاءة العمال، وهذا يعنى أن هناك عوامل أخرى بخلاف حجم النشاط سيكون لها تأثير على التكاليف المتغيرة في
الفترة القادمة.
ب - يتضح كذلك أن هناك زيادة متوقعة في التكاليف الثابتة نتيجة تغير حجم الطاقات والإمكانيات المتاحة للمنشأة، وهذا يعنى تغير مجموع التكاليف الثابتة، ولكن ذلك لا يدخلها في عداد التكاليف المتغيرة فهي مازالت تكاليف ثابتة، وتغيرها ليس مرجعه تغیر حجم النشاط.
وعلى ضوء ذلك يمكن إعداد تقديرات التكاليف للفترة القادمة على النحو التالي : 
1- كمية الإنتاج المتوقعة عام 2019:
= 1500 وحدة متوقع بيعها + 300 مخزون أخر الفترة – 200 وحدة مخزون أول الفترة = 1600 وحدة.
2- تكلفة الوحدة من المواد المباشرة لسنة 2019:
= تكلفة الوحدة العام في الحالي + ــ أثر التغير في أسعار المواد وكفاءة العمال. 
= 20 ــ أثر انخفاض الكمية المستهلكة من المواد 10%.  
= 20 ــ (20 × 10 %) = 18 جنيه 
يضاف إليها أثر ارتفاع أسعار المواد بنسبة 5%.
= 18 + 18 × %5 = 18 + 0٫9 = 18,9 جنيه.  
3-  معدل الأجور المباشرة للوحدة :
10 - ( 10 × %20) = 8 جنيه. 
4- التكاليف غير المباشرة المتغيرة :
حيث أن درجة مرونتها ليست 100%  ولكنها 80 % إذن يتم تقديرها للمستوى الجديد على النحو التالي:  
أ - جملة التكاليف غير المباشرة للمستوى الحالي :
=  1000وحدة × 7 جنيه للوحدة  = 7000 جنيه.
ب - جملة التكاليف غير المباشرة المتغيرة للمستوى الجديد بفرض أنها مرنة 100%. 
= 1600 وحدة × 7 جنيه = 11200 جنيه. 
ج - إذن مقدار التغير = ب - أ =11200 – 7000 - 4200 جنيه.
د - جملة التكاليف غير المباشرة المتغيرة للمستوى الجديد.
جملتها للمستوى السابق + مقدار التغير × درجة المرونة.
- 7000 + 4200 × 80 % = 10360جنيه 
ونظراً لأنه من المتوقع أن يرتفع سعرها بنسبة 5%.  
اذن : تكون جملتها في الفترة القادمة = 10360 +  10360  × 5% 
10360+  518 = 8 87 10جنيه.  
5 - التكاليف الثابتة للفترة الجديدة :
= التكاليف الثابتة للفترة الحالية + أثر التغير في الطاقة 
التكاليف الثابتة للفترة الحالية = 1000 وحدة × 5 جنيه للوحدة = 5000 جنيه.
(+) أثر زيادة الطاقة
 
ويبدو من المناسب الإشارة إلى أنه من خلال تحليل سلوك عناصر التكاليف ، يتم إعداد جداول الموازنات التخطيطية لعناصر التكاليف المختلفة وذلك على ضوء تحديد حجم النشاط المتوقع للإنتاج والبيع، واحتياجات الوحدة من عناصر التكاليف المختلفة وأسعار هذه العناصر والتغيرات المتوقع حدوثها في كميات أو أسعار هذه العناصر خلال الفترة التي تعد لها جداول الموازنات التخطيطية. 
ـــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

(1) ذلك في ظل الفرض المحاسبي بخطية العلاقة بين التكاليف المتغيرة وحجم النشاط .

مواضيع ذات صلة

مـثـال تطبيقـي لتـحليـل انـحراف هامـش الربــح

تـقييـم أداء النـشاط البيـعـي

نظام التكاليف المعيارية (مثال تطبيقي لتحليل انحراف عناصر التكاليف الصناعية)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (مثال تطبيقي لتقرير الأداء)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (تضخيـم معلومـات تـقاريـر الأداء ــ مثال تطبيقـي)

محاسبـة المسئوليـة والمحاسبـة الإداريـة وتـقاريـر الأداء

محاسبة المسئولية والقياس المتوازن للأداء (نظام محاسبة المسئولية ومراكز المسئولية)

احتمال الفشل في تصحيح انحراف التكالـيف

الاحـتمـال الحـرج لانحـرافات التـكاليـف

استخدام نظرية القرار في رقابة انحرافات التكاليف

أمثلة تـطبيـقـيـة لتوضيح انحراف التـكاليـف وتـبويـبـها

خـريطـة الـرقابـة الإحصـائـيـة للـتكالـيـف