الفصل الثالث
قوائم وطرق (نظريات) تحميل التكاليف 
مقدمة :
يهدف هذا الفصل إلى القاء الضوء والتعريف بالجوانب التالية :
ــ تبويب التكاليف لأغراض إعداد قوائم التكاليف.
ــ كيفية اعداد قوائم التكاليف.
ــ طرق ( نظريات) تحميل التكاليف وفلسفة كل طريقة
ــ اعداد قائمة التكاليف وقائمة نتائج الأعمال في ظل كل طريقة.

أولاً : قوائم التكاليف  
تختلف قوائم التكاليف عن القوائم المالية ( قائمة الدخل وقائمة المركز المالي وقائمة التدفقات النقدية ) من حيث المستخدمين ومن حيث محتوى القوائم، فضلاً عن مدى الالتزام بالمبادئ المحاسبية المتعارف عليها ، فقوائم التكاليف تعد فقط لخدمة الادارة ولذا لايتم نشرها وغير متاحة للمستخدمين الخارجيين ، كما أنها تحتوي على معلومات تفصيلية لمساعدة الادارة في أداء وظائفها بشكل أفضل ، وعلى العكس من ذلك فإن القوائم المالية تعد لخدمة المستخدمين الخارجيين وتحتوي على
معلومات إجمالية، ويتم الالتزام عند إعدادها بالمبادئ المحاسبي المتعارف عليها. وتختلف أسس إعداد قوائم التكاليف ومحتوياتها وصور عرض البيانات فيها باختلاف الغرض الذي تعد من أجله هذه القوائم. فمثلاً تختلف محتويات وصورة عرض البيانات في حالة إعداد قوائم التكاليف بغرض قياس تكلفة النشاط، عنها في حالة الرقابة والمساءلة عن الأداء. كذلك تختلف محتويات وطريقة عرض البيانات في حالة إعداد قوائم التكاليف على مستوى المنشأة عنها في حالة إعداد القوائم على مستوى كل نشاط على حدة، وعلى مستوى كل منتج أو أمر تشغيل على حدة.
هذا ويبدو من المناسب في هذا المقام الإشارة إلى أن العرف في الفكر المحاسبي قد جرى على تبويب عناصر تكاليف الإنتاج إلى ثلاث مجموعات. 
ــ تكلفة المواد المباشرة  : وتتمثل في تكلفة المواد الخام التي يجرى تحويلها إلى منتج تام وبالتالي فهي بالضرورة داخلة في تكوين المنتج النهائي. وبالتالي فهي تكلفة متغيرة.
ــ الأجور المباشرة : وتتمثل في تكلفة العمالة المنقضية على منتج معين أو عمليات أو مراحل معينة. ونظراً للارتباط المباشر بين الأجور (بهذا المضمون) وبين وحدات  النشاط (وحدة المنتج النهائي) فإن الأجور المباشرة (نظرياً وحسب ما جرى عليه العرف) تعد من قبيل التكاليف المتغيرة، إلا أنه في الواقع العملي غالبية الأجور المباشرة تميل إلى الثبات في طريقة سدادها وتحملها من قبل المنشأة نظراً لعدم مرونة استجلاب واستخدام العمال وطبيعة عقود الاستخدام التي غالباً ما تتخذ صفة الدوام ، إلا أن الأمر يختلف عند النظر اليها عند تحميلها على النشاط. و ستتم مناقشة هذه الجوانب تفصيلاً في فصل خاص بالأجور. 
ــ التكاليف الأخرى : وهي مجموعة عناصر التكاليف الأخرى التي لا تدخل ضمن العنصرين السابقين وهى كما أشرنا سابقاً تكلفة الخدمات ويطلق عليها البعض اصطلاح الأعباء الإضافية Overheads. 
هذا ويطلق على مجموع المواد المباشرة والأجور المباشرة اصطلاح "التكلفة الأولية"، كما يطلق على مجموع الأجور المباشرة وتكلفة الخدمات أو الأعباء الإضافية تكلفة التحويل أي التكاليف اللازمة لتحويل المواد الأولية إلى منتج.
التكلفة الاولية = المواد المباشرة + الأجور المباشرة
تكلفة التحويل = الأجور المباشرة + تكلفة الخدمات
وفي ظل بيئة الصناعة الحديثة ونظم الإنتاج المرنة ونظم الإنتاج الآلية تضاءل الوزن النسبي لعنصر الأجور المباشرة، لذا زاد الاتجاه إلى تصنيف عناصر التكاليف في تلك المنشآت إلى مجموعتين هما المواد المباشرة، وتكلفة التحويل التي تضم الأجور وسائر عناصر التكاليف الأخرى. 
وفيما يلي نماذج لقائمة التكاليف وقائمة الدخل على مستوى المنشأة الصناعية.
(1) قائمة التكاليف الصناعية : 
تعد قائمة التكاليف الصناعية بهدف تحديد التكلفة الصناعية للإنتاج خلال الفترة، سواء كان إنتاجاً تاماً أو غير تام ، ويتم في أخر القائمة تحديد التكلفة الصناعية للبضاعة ( أو الانتاج ) المباعة. 
هذا ويمكن تبويب عناصر التكاليف داخل قائمة التكاليف حسب علاقتها بوحدات النشاط، أو حسب علاقتها بحجم النشاط ويتضح ذلك من النموذجين التاليين:  
أ ـ قائمة التكاليف الصناعيـة 
 
ب ـ قائمة التكاليف الصناعيـة 

 ملاحظات على قائمة التكاليف الصناعية : 
• تتضمن فقط عناصر التكاليف الصناعية التي حدثت خلال الفترة أو جاءت مع مخزون أول الفترة من الإنتاج تحت التشغيل ( غير التام ) (يعنى مرحلة من فترة
سابقة). 
• عند الوصول إلى تكلفة الإنتاج التام خلال الفترة يمكن قسمتها على كمية الإنتاج التام خلال الفترة لمعرفة معدل تكلفة الوحدة الواحدة المنتجة خلال الفترة.
• يمكن من خلال قائمة التكاليف الصناعية معرفة تكلفة الإنتاج خلال الفترة، وكذلك تكلفة مخزون أخر الفترة (من الإنتاج التام وغير التام). 
• في آخر القائمة يتم تحديد التكلفة الصناعية للبضاعة المباعة خلال الفترة .
• يمكن تحقيق النقاط الأربع السابقة سواء كانت قائمة التكاليف مبوبة حسب علاقة  العناصر بوحدة النشاط أو مبوبة حسب علاقة العناصر بحجم النشاط. 

مواضيع ذات صلة

مـثـال تطبيقـي لتـحليـل انـحراف هامـش الربــح

تـقييـم أداء النـشاط البيـعـي

نظام التكاليف المعيارية (مثال تطبيقي لتحليل انحراف عناصر التكاليف الصناعية)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (مثال تطبيقي لتقرير الأداء)

درجـة التفصيـل فـي التقاريـر (تضخيـم معلومـات تـقاريـر الأداء ــ مثال تطبيقـي)

محاسبـة المسئوليـة والمحاسبـة الإداريـة وتـقاريـر الأداء

محاسبة المسئولية والقياس المتوازن للأداء (نظام محاسبة المسئولية ومراكز المسئولية)

احتمال الفشل في تصحيح انحراف التكالـيف

الاحـتمـال الحـرج لانحـرافات التـكاليـف

استخدام نظرية القرار في رقابة انحرافات التكاليف

أمثلة تـطبيـقـيـة لتوضيح انحراف التـكاليـف وتـبويـبـها

خـريطـة الـرقابـة الإحصـائـيـة للـتكالـيـف